1. Indregning af nettoomsætning og returret
Ifølge ÅRL § 49 skal indtægter kun indregnes, når de er indtjent og kan opgøres pålideligt. Hvis der er en returret forbundet med salget, skal virksomheden vurdere sandsynligheden for, at varen returneres.
Hvis retur er sandsynlig:
- Omsætningen reduceres med det beløb, der forventes returneret.
- Der skal foretages en skønsmæssig vurdering baseret på historiske data og erfaringer.
- Beløbet kan bogføres som en hensættelse til returvarer eller som en modregning i omsætningen.
Eksempel:
En virksomhed sælger varer for 1.000.000 kr. med en historisk returprocent på 5 %. Ved regnskabsaflæggelsen forventes 50.000 kr. at blive returneret.
Bogføring:
- Nettoomsætning: 950.000 kr.
- Hensættelse til returvarer: 50.000 kr.
2. Fysiske returvarer
Når en vare faktisk returneres:
- Omsætningen tilbageføres, hvis den tidligere er indregnet.
- Lageret reguleres op, hvis varen er i salgbar stand.
- Hvis varen ikke kan sælges igen, skal den afskrives som tab eller vareforbrug.
3. Noteoplysninger og regnskabspraksis
Virksomheden skal i noterne (jf. ÅRL § 53) oplyse om:
- Den anvendte regnskabspraksis for nettoomsætning, herunder hvordan returvarer håndteres.
- Eventuelle skøn og forudsætninger vedrørende returret.
- Ændringer i praksis eller skøn skal forklares og kvantificeres, jf. ÅRL § 54.
Skabelon til regnskabspraksis (inkl. returvarer)
Nettoomsætning og returvarer
Nettoomsætningen indregnes, når levering og risikoovergang til kunden har fundet sted, og når indtægten kan opgøres pålideligt.Ved salg med returret foretages en skønsmæssig vurdering af forventede returneringer baseret på historiske data. Den forventede værdi af returvarer fratrækkes nettoomsætningen og indregnes som en hensættelse.
Returnerede varer, der er i salgbar stand, tillægges lagerbeholdningen til den oprindelige kostpris. Ikke-salgbar retur behandles som vareforbrug.
Eksempel: Håndtering af returvarer
Situation:
- En kunde har købt varer for 100.000 kr. ekskl. moms.
- Salget er tidligere bogført som omsætning.
- Kunden returnerer varer til en værdi af 10.000 kr. ekskl. moms.
- Varerne er i god stand og kan sælges igen, så de føres tilbage på lageret.
Oprindelig bogføring ved salg:
| Konto | Tekst | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 5600 Debitorer | Fakturering af kunde | 125.000 kr. | |
| 1010 Varesalg | Salg af varer | 100.000 kr. | |
| 5710 Moms af salg | Udgående moms (25 %) | 25.000 kr. |
Bogføring ved returnering:
| Konto | Tekst | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 1010 Varesalg | Tilbageførsel af salg | 10.000 kr. | |
| 5710 Moms af salg | Tilbageførsel af moms | 2.500 kr. | |
| 5600 Debitorer | Kreditnota til kunde | 12.500 kr. |
Bemærk: Hvis kunden allerede har betalt, vil der i stedet blive bogført en skyldig beløb til kunde (f.eks. konto 5601 – Skyldige beløb til kunder) i stedet for at kreditere debitor.
Lagerregulering (hvis varen returneres i salgbar stand):
Antag, at kostprisen på de returnerede varer er 6.000 kr.:
| Konto | Tekst | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 1310 Varelager | Tilbageførsel til lager | 6.000 kr. | |
| 4110 Vareforbrug | Regulering af vareforbrug | 6.000 kr. |
Alternativ: Hensættelse til forventede returvarer
Hvis virksomheden forventer en vis andel af returvarer, kan man ved salget allerede tage højde for dette:
Ved salg:
| Konto | Tekst | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 5600 Debitorer | Fakturering af kunde | 125.000 kr. | |
| 1010 Varesalg | Salg af varer | 100.000 kr. | |
| 5710 Moms af salg | Udgående moms | 25.000 kr. | |
| 1015 Hensættelse returvarer | Forventet retur (5 %) | 5.000 kr. | |
| 1010 Varesalg | Reduktion af omsætning | 5.000 kr. |
Når de faktiske returneringer sker, modregnes de i hensættelsen.
Hvordan håndteres delvise retur?
Ved delvise returvarer – altså når en kunde kun returnerer en del af en tidligere leveret ordre – skal håndteringen i regnskabet afspejle den faktiske tilbageførsel af både omsætning, moms, og eventuelt lager og vareforbrug. Her er et konkret eksempel med bogføringsposter:
Eksempel: Delvis returnering
Situation:
- En kunde har tidligere købt varer for 80.000 kr. ekskl. moms.
- Kunden returnerer nu varer for 20.000 kr. ekskl. moms.
- Varerne er i god stand og kan sælges igen.
- Kostprisen på de returnerede varer er 12.000 kr..
Oprindelig bogføring ved salg (for hele ordren):
| Konto | Tekst | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 5600 Debitorer | Fakturering af kunde | 100.000 kr. | |
| 1010 Varesalg | Salg af varer | 80.000 kr. | |
| 5710 Moms af salg | Udgående moms (25 %) | 20.000 kr. |
Bogføring ved delvis returnering:
| Konto | Tekst | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 1010 Varesalg | Tilbageførsel af salg | 20.000 kr. | |
| 5710 Moms af salg | Tilbageførsel af moms | 5.000 kr. | |
| 5600 Debitorer | Kreditnota til kunde | 25.000 kr. |
Lagerregulering (hvis varen returneres i salgbar stand):
| Konto | Tekst | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 1310 Varelager | Tilbageførsel til lager | 12.000 kr. | |
| 4110 Vareforbrug | Regulering af vareforbrug | 12.000 kr. |
Bemærkninger:
Hvis varen ikke kan sælges igen, skal den ikke føres tilbage på lager, men i stedet udgiftsføres som tab eller vareforbrug.
Hvis kunden ikke har betalt endnu, reduceres debitor tilgodehavendet.
Hvis kunden allerede har betalt, skal der i stedet bogføres en skyldig post (f.eks. på konto 5601 – Skyldige beløb til kunder).
