Håndtering af returvarer efter Årsregnskabsloven

1. Indregning af nettoomsætning og returret

Ifølge ÅRL § 49 skal indtægter kun indregnes, når de er indtjent og kan opgøres pålideligt. Hvis der er en returret forbundet med salget, skal virksomheden vurdere sandsynligheden for, at varen returneres.

Hvis retur er sandsynlig:

• Omsætningen reduceres med det beløb, der forventes returneret.
• Der skal foretages en skønsmæssig vurdering baseret på historiske data og erfaringer.
• Beløbet kan bogføres som en hensættelse til returvarer eller som en modregning i omsætningen.

Eksempel:

En virksomhed sælger varer for 1.000.000 kr. med en historisk returprocent på 5 %. Ved regnskabsaflæggelsen forventes 50.000 kr. at blive returneret.

Bogføring:

• Nettoomsætning: 950.000 kr.
• Hensættelse til returvarer: 50.000 kr.

2. Fysiske returvarer

Når en vare faktisk returneres:

• Omsætningen tilbageføres, hvis den tidligere er indregnet.
• Lageret reguleres op, hvis varen er i salgbar stand.
• Hvis varen ikke kan sælges igen, skal den afskrives som tab eller vareforbrug.

3. Noteoplysninger og regnskabspraksis

Virksomheden skal i noterne (jf. ÅRL § 53) oplyse om:

• Den anvendte regnskabspraksis for nettoomsætning, herunder hvordan returvarer håndteres.
• Eventuelle skøn og forudsætninger vedrørende returret.
• Ændringer i praksis eller skøn skal forklares og kvantificeres, jf. ÅRL § 54.

Skabelon til regnskabspraksis (inkl. returvarer)

Nettoomsætning og returvarer
Nettoomsætningen indregnes, når levering og risikoovergang til kunden har fundet sted, og når indtægten kan opgøres pålideligt.

Ved salg med returret foretages en skønsmæssig vurdering af forventede returneringer baseret på historiske data. Den forventede værdi af returvarer fratrækkes nettoomsætningen og indregnes som en hensættelse.

Returnerede varer, der er i salgbar stand, tillægges lagerbeholdningen til den oprindelige kostpris. Ikke-salgbar retur behandles som vareforbrug.

Eksempel: Håndtering af returvarer

Situation:

• En kunde har købt varer for 100.000 kr. ekskl. moms.
• Salget er tidligere bogført som omsætning.
• Kunden returnerer varer til en værdi af 10.000 kr. ekskl. moms.
• Varerne er i god stand og kan sælges igen, så de føres tilbage på lageret.

Oprindelig bogføring ved salg:

Konto	Tekst	Debet	Kredit
5600 Debitorer	Fakturering af kunde	125.000 kr.
1010 Varesalg	Salg af varer		100.000 kr.
5710 Moms af salg	Udgående moms (25 %)		25.000 kr.

Bogføring ved returnering:

Konto	Tekst	Debet	Kredit
1010 Varesalg	Tilbageførsel af salg	10.000 kr.
5710 Moms af salg	Tilbageførsel af moms	2.500 kr.
5600 Debitorer	Kreditnota til kunde		12.500 kr.

Bemærk: Hvis kunden allerede har betalt, vil der i stedet blive bogført en skyldig beløb til kunde (f.eks. konto 5601 – Skyldige beløb til kunder) i stedet for at kreditere debitor.

Lagerregulering (hvis varen returneres i salgbar stand):

Antag, at kostprisen på de returnerede varer er 6.000 kr.:

Konto	Tekst	Debet	Kredit
1310 Varelager	Tilbageførsel til lager	6.000 kr.
4110 Vareforbrug	Regulering af vareforbrug		6.000 kr.

Alternativ: Hensættelse til forventede returvarer

Hvis virksomheden forventer en vis andel af returvarer, kan man ved salget allerede tage højde for dette:

Ved salg:

Konto	Tekst	Debet	Kredit
5600 Debitorer	Fakturering af kunde	125.000 kr.
1010 Varesalg	Salg af varer		100.000 kr.
5710 Moms af salg	Udgående moms		25.000 kr.
1015 Hensættelse returvarer	Forventet retur (5 %)	5.000 kr.
1010 Varesalg	Reduktion af omsætning		5.000 kr.

Når de faktiske returneringer sker, modregnes de i hensættelsen.

Hvordan håndteres delvise retur?

Ved delvise returvarer – altså når en kunde kun returnerer en del af en tidligere leveret ordre – skal håndteringen i regnskabet afspejle den faktiske tilbageførsel af både omsætning, moms, og eventuelt lager og vareforbrug. Her er et konkret eksempel med bogføringsposter:

Eksempel: Delvis returnering

Situation:

• En kunde har tidligere købt varer for 80.000 kr. ekskl. moms.
• Kunden returnerer nu varer for 20.000 kr. ekskl. moms.
• Varerne er i god stand og kan sælges igen.
• Kostprisen på de returnerede varer er 12.000 kr..

Oprindelig bogføring ved salg (for hele ordren):

Konto	Tekst	Debet	Kredit
5600 Debitorer	Fakturering af kunde	100.000 kr.
1010 Varesalg	Salg af varer		80.000 kr.
5710 Moms af salg	Udgående moms (25 %)		20.000 kr.

Bogføring ved delvis returnering:

Konto	Tekst	Debet	Kredit
1010 Varesalg	Tilbageførsel af salg	20.000 kr.
5710 Moms af salg	Tilbageførsel af moms	5.000 kr.
5600 Debitorer	Kreditnota til kunde		25.000 kr.

Lagerregulering (hvis varen returneres i salgbar stand):

Konto	Tekst	Debet	Kredit
1310 Varelager	Tilbageførsel til lager	12.000 kr.
4110 Vareforbrug	Regulering af vareforbrug		12.000 kr.

Bemærkninger:

Hvis varen ikke kan sælges igen, skal den ikke føres tilbage på lager, men i stedet udgiftsføres som tab eller vareforbrug.

Hvis kunden ikke har betalt endnu, reduceres debitor tilgodehavendet.

Hvis kunden allerede har betalt, skal der i stedet bogføres en skyldig post (f.eks. på konto 5601 – Skyldige beløb til kunder).